Avertissement fiscal – Le trading de jetons NFT en échange de crypto-monnaies est soumis à la TVA


Le 2 septembre 2022, le directeur des informations fiscales de l’État a rendu une décision individuelle (appel au numéro 0111-KDIB3-1.4012.346.2022.7.ICZ), dans laquelle il a déclaré que le commerce de jetons NFT (jeton non fongible) il s’agit d’un service rendu contre paiement et donc soumis à la TVA. C’est la première décision de ce type dont le fisc a connaissance.

bref:

Étant donné que de nouveaux instruments tels que les crypto-monnaies et les jetons NFT (déterminé collectivement en tant que crypto-actifs), il n’était pas tout à fait clair comment traiter les transactions avec ces instruments du point de vue de la TVA. Le trading de crypto-actifs est un phénomène relativement nouveau, basé sur une technologie inconnue jusqu’à il y a quelques années. En même temps, il est loin d’être commercialisé au sens traditionnel. Pour cette raison, il est impossible d’appliquer les « anciennes » solutions à de telles transactionsñtandis que les « nouveaux » n’ont pas encore été développés. Malheureusement, la réglementation fiscale (dont la TVA) ne suit pas l’évolution de la réalité économique.

Une décision fiscale récente indique l’obligation de taxer la TVA sur le chiffre d’affaires des NFT. Toutefois, cela ne lève pas tous les doutes quant au traitement TVA de ces transactions.

Rappelons que l’analyse de la TVA se résume à répondre à quelques questions de base :

  1. OMS? – l’entité qui réalise l’opération est-elle assujettie à la TVA ou agit-elle comme telle ?
  2. Quoi? – l’opération analysée est-elle soumise à la TVA ?
  3. Où? – où la transaction est-elle taxée ?
  4. Lorsque? – quand est-ce un événement dit taxable ?
  5. Combien? – quel est le montant imposable de la TVA ?

Compte tenu de ce qui précède, il convient de noter que l’organe d’interprétation a répondu (et cesAvec pas tout à fait précisément) uniquement à la deuxième des questions ci-dessus. Des doutes subsistent :

  • Une personne physique qui négocie des actifs sous la gestion de ses propres actifs agit-elle en tant qu’assujetti à la TVA ? Suivant : Qui est le destinataire du NFT – contribuable ou personne physique ?
  • Si l’on sait déjà qu’une telle opération doit être taxée, la question se pose où ? Quelle rigueur appliquer au traitement de la TVA – s’agit-il de services électroniques ou de services typiques ? Ou peut-être des services financiers ? Doit-il être imposé dans le pays où le prestataire de services est établi ou peut-être dans le pays où le destinataire est enregistré ? Ou peut-être à l’emplacement du serveur ?
  • Quand faut-il payer la TVA ? Qu’en est-il de la déduction de la TVA sur les achats NFT ?
  • Quel montant indiquer comme base d’imposition – le montant total de la transaction ? Montant avec commissions ? Qu’en est-il des réseaux ? Quel taux de change devise/crypto-monnaie prendre ?

Malheureusement, toutes ces questions sont extrêmement importantes, et la réponse à chacune d’entre elles peut radicalement changer l’approche TVA d’une transaction donnée. De plus, la charge d’imposer une application adéquate de la logique TVA incombe aux personnes qui effectuent ces opérations.

Qu’est-ce que la TVA NFT dans les autres pays ?

La question de la taxation du trading de jetons NFT intéresse les autorités fiscales de différents pays de l’Union européenne.

Par exemple, en Espagne, la vente de NFT a récemment été classée comme un service électronique et est soumise à une imposition au taux normal de TVA (21%). La détermination du lieu d’imposition de ce service dépend du statut du client.

Les autorités fiscales belges ont récemment commencé à agir de la même manière en reconnaissant la vente de NFT comme un service électronique soumis à la TVA.

Que sont les NFT ?

Les NFT, ou « jetons non fongibles », sont des jetons qui ne peuvent pas être échangés – des actifs numériques. L' »inconvertibilité » des NFT est qu’un NFT est unique, contrairement, par exemple, au Bitcoin, où chaque unité vaut la même chose. Les NFT sont produits dans le cadre d’un processus de « mint » en chaîne. À la suite de ce processus, le contenu numérique (NFT) devient une partie de la blockchain.

Que peut-on tokeniser en tant que NFT ?

Le sujet de la tokenisation sous forme de NFT peut être, entre autres, des graphiques, des animations, de la musique, du contenu numérique dans les jeux informatiques, ainsi que des articles du secteur de l’habillement. Outre la tokenisation des biens matériels, les NFT servent, entre autres, de forme de certification et d’attestationque l’actif numérique est original et vérifié par le créateur, peuvent également faire partie de jeux vidéo (c’est-à-dire, des artefacts dans le jeu). La technologie Blockchain permet de transférer facilement la propriété des NFT, ce qui en fait un commerce attractif.

Fonctionnalité NFT

Les exemples d’utilisation des NFT sont très nombreux. Cependant, seule la possibilité de leur utilisation effective dans le commerce permet de conclureavoir durablement Valeur marchande. Les NFT peuvent avoir des fonctionnalités supplémentaires et agir comme des cartes de membre ou des billets, donnant accès à des événements, des marchandises exclusives et des remises spéciales. Ils peuvent également servir de clés numériques au métaverse ‘cec’est mondes numériques et Internet des environnements qui connectent des mondes virtuels avec la réalité créant une réalité mixte augmentée. Dans de tels métaverses, les détenteurs de NFT peuvent communiquer entre eux et passer du temps ensemble. Tout cela confère à NFT une valeur qui va au-delà de la simple affirmation de la propriété d’un contenu numérique donné – et fournit aux créateurs un outil pour créer une communauté très engagée autour de leurs marques.

Interprétation de MF

Le contribuable qui produira a demandé une solution fiscale individuelleŁ Tokens NFT par eux-mêmes puis mis à dispositionŁ à des acheteurs anonymes en échange d’un paiement en crypto-monnaie. La transaction aura lieu sur la base d’un contrat anonyme, dont la structure est similaire à celle d’un contrat de vente.

Le contribuable considérait que l’activité qu’il exerçait n’était ni la livraison de marchandises ni à titre onéreux. prestation de services et ne sont donc pas soumis à la TVA. Il a affirmé que ne peut être considéré comme recevant de la monnaie virtuelle en règlement à titre onéreux, qui est une représentation numérique de valeur autre qu’un moyen de paiement, un service ou une marchandise. Par conséquent, la condition de paiement ne sera pas remplie.

Cependant, l’administration fiscale n’est pas d’accord avec cette position, affirmant qu’il existe une équivalence des avantages entre les parties. En conséquence, les actions entreprises par les deux parties (contribuable et client) sont mutuellement bénéfiques, et il existe une relation juridique directe entre l’activité du contribuable et l’activité du client (achat de jetons NFT) et l’équivalence et la réciprocité des avantages (paiement en crypto-monnaie) . En conséquence, de l’avis de l’autorité, l’opération devrait être soumise à la TVA.

Conséquences

Considérant qu’il ne s’agit que de la première décision connue des autorités fiscales concernant la taxation à la TVA de la vente de jetons NFT, il ne s’agit clairement pas encore d’une ligne d’interprétation fixe. Cependant, si ce qui précède est confirmé dans les interprétations individuelles ultérieures, qui seront certainement émises, les entités qui négocient des jetons NFT devront payer la TVA sur ce type de transaction.

Les questions suivantes restent sans réponse :

Les contribuables dans une telle situation seront-ils uniquement des assujettis à la TVA immatriculés qui s’occupent de l’émission et de la vente de NFT ?

Nous voyons un risque que les autorités fiscales tentent d’imposer la position selon laquelle les contribuables seront également des entités qui ne sont pas enregistrées à la TVA, qui acquerront un jeton NFT en pouces d’investissement et le revendront ensuite à d’autres entités. Cela conduirait à taxer l’intégralité du chiffre d’affaires du trading NFT, et pas seulement celui réalisé par les opérateurs professionnels. Bien sûr, cela est lié à l’obligation de s’enregistrer en tant que contribuable actif à la TVA et à la nécessité de déclarer la TVA même par les entités qui vendent des jetons NTF une fois.

Où et comment taxer la vente de NFT ?

Dans la décision individuelle rendue, l’autorité n’a pas précisé sur quel type de service porte la vente de NFT. On ne sait donc pas comment déterminer le lieu de livraison, et donc le pays d’imposition. On ne sait pas non plus si jet doit être traité comme un service électronique et, par conséquent, le MOSS doit être utilisé.

Si et à qui émettre une facture?

En pratique, les jetons NFT sont souvent achetés par des entités anonymes. Dans une telle situation, les contribuables devront se demander si une telle transaction (malgré l’imposition) doit être documentée par une facture. Si la réponse à la question ci-dessus est oui, on ne saura pas à qui émettre la facture. En revanche, un acheteur anonyme, même s’il est redevable de la TVA, ne pourra pas déduire la TVA en amont.

Pour les questions deVeuillez contacter nos experts : Robert Jaszczuk et Katarzyna Szczudlik.

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